为什么要进行减值测试

商誉，无疑是上市公司财报中最为微妙且复杂的部分。商誉资产比例过高，不仅会对公司的日常运营带来潜在风险，更常常成为利润调整、信息违规披露的灰色地带。针对这一现象，于11月16日特地发布了第8号会计监管风险提示，聚焦商誉减值问题。

该风险提示详细阐述了商誉减值的三大方面：会计处理和信息公开、审计工作的执行，以及与商誉减值相关的评估工作。其中，对商誉减值的会计处理及信息披露进行了详细解读和规定。

近年来，上市公司商誉账面价值的比例逐年攀升，伴随经济周期波动，商誉减值风险逐渐凸显。对此明确表示，商誉的特殊性质使得会计师事务所在进行审计时需格外警惕，必须严格按照相关法律法规和《注册会计师执业准则》的要求。

也指出，由于商誉减值的专业性和特殊性，不少公司在进行商誉减值测试或审计时会借助资产评估机构的专业意见。评估机构同样需遵循相关法律法规和评估准则，确保勤勉执业。

这份提示并非只针对上市公司，新三板公司等其他资本市场主体也在其关注范围内。值得注意的是，在风险提示中还详细列出了至少7种商誉减值的特定迹象，帮助企业和相关机构更好地识别和预防风险。

根据会计准则的规定，商誉是在企业合并过程中产生的。当购买方付出的合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值时，这部分差额即被确认为商誉。在实际操作中，商誉的初始确认环节往往存在诸多问题，如合并成本计量错误、未充分识别被购买方的可辨认资产和负债等。

为了解决这些问题，在风险提示中强调了公司、会计师事务所和资产评估机构在商誉减值处理中的责任和义务。公司应定期进行商誉减值测试，并合理区分处理商誉减值和并购重组相关方的业绩补偿事项。而会计师事务所和资产评估机构在执行任务时，必须提高自身的专业能力和职业道德，确保审计和评估工作的准确性和独立性。

那么，何时应该进行商誉减值测试呢？在风险提示中给出了多种特定减值迹象。例如，当现金流或经营利润持续恶化，所处行业出现产能过剩或市场状况发生不利变化，业务技术壁垒降低或产品盈利难以维持时，都应当考虑进行商誉减值。核心团队的变化、与特定行政许可或合同项目相关的商誉变化、市场投资报酬率的提高以及经营所处或地区的风险突出等，也是触发商誉减值测试的重要因素。

这份风险提示旨在强化商誉减值的会计监管，规范相关处理和信息披露，以提高资本市场会计信息的质量。各方应共同努力，确保财报的准确性和透明度，为投资者提供真实、可靠的信息。